経理界のホームラン王?! ノボルの経理スコアブック

資産と費用(83) ~工事損失引当金 まとめ~

どうも、野球大好き経理マンのノボルです!

海の向こうメジャーリーグでは、大谷翔平選手が我々の想像を上回る素晴らしい活躍を見せています。
スポーツニュースでもメジャーリーグの話題はその多くが大谷選手のものですが、今季からメジャーに挑戦している他の選手のことも忘れてはいけません。
そう、ダイヤモンドバックス・平野投手とパドレス・牧田投手です。
両投手とも開幕から順調に投げ続けており、リリーフとして安定したピッチングを見せてくれています。
近年はどちらかと言うと先発投手のメジャー移籍が多かったですが、中継ぎ・抑えの経験が豊富で実績十分の平野投手・牧田投手の活躍にも大注目ですね!

「負債」を大きなテーマに、様々な「引当金」についてお話しております。

数回に渡って「工事損失引当金」についてお話してまいりましたが、今回はそのまとめといたしたいと思います。
前回「工事損失引当金」の処理では、工事原価が当初の見積りを超過し損失の出ることが判明した決算期にその損失をまとめて計上する、ということをお話いたしました。
損失が見込まれない通常の「工事進行基準」の計算においては利益を工事進捗度に応じて各期間に按分して計上していますので、その考え方とは少し矛盾するようにも見えますよね。
ここでのポイントは、その工事において「いつ損失が発生したのか」という点です。

現行の会計制度においては、費用や損失はそれが「発生」した決算期に認識(会計計上)します。
この考え方を「発生主義」と呼びますが、これが会計の最も重要な目的の一つである「適正な期間損益計算」につながります。
そして「引当金」という負債を計上する際も、その仕訳の反対側(借方)には費用又は損失が計上されますので、当然「発生主義」が適用されます。
例えば以前ご紹介した「賞与引当金」であれば賞与の支給自体は次の決算期になってからであっても、その賞与の対象となるのが当期中の従業員の成果であるならば当期の内に「発生」したと考えて会計計上する、というものでした。
そして「工事損失引当金」の計上についても同じような考え方となります。
工事において損失が出てしまうことが判明した、ということはその判明した決算期あるいはそれより前の期にその損失の原因はあるはずです。
すなわち当期以前においてその損失が「発生」した、と言うことが出来ます。
ですので「発生主義」に基づいて損失が判明した決算期にその損失を全て認識(会計計上)することになります。

「工事損失引当金」の解説の最後に、以前お話した東芝の不適切な会計処理について少し触れたいと思います。
結論から言ってしまうと、東芝では本来「工事損失引当金」を計上して損失を認識すべき工事においてその処理を怠るということが行われていました。
私たち一般の消費者にとっては、東芝と言えばテレビやパソコンなどの家電メーカーという印象が強いと思います。
ただ近年家電事業は業績が伸び悩むようになっており、2000年代に入ってから東芝は原子力事業に注力するようになりました。
アメリカの原子力大手の企業を買収するなど世界中で原子力発電所の建設を積極的に受注していましたが、その最中の2011年に東日本大震災そして福島第一原発の事故が発生します。
それによって日本のみならず多くの国で原子力政策が見直され、東芝の原子力事業は苦境に立たされることになりました。
それは新しい原発の建設計画自体が減少したということもありましたが、建設中の原発について安全基準が格段に厳しくなったことも東芝にとっては大きなダメージでした。
基準が厳しくなるということは当然建設にかかるコストは増大する訳で、すなわち「工事原価」が当初の見積りをオーバーすることになります。
そのため多くの原発工事においてかなりの損失の発生が見込まれることとなりましたが、ここで本来行われるべき「工事損失引当金」の計上がなされなかったとされています。
このことによって東芝の決算においては利益が実際よりも水増しされ、マーケットを欺く結果となってしまいました。

東芝のこれらの不適切な会計処理は、監査法人による会計監査を受けていたにも関わらず数年間見過ごされてきました。
原発工事のように非常に高度で専門的な知見が必要な事業の場合、その専門家である企業側の担当者が自ら巧妙に不正や隠蔽を行ってしまうと、例え会計士であってもそれを見抜くことは困難です。
「工事進行基準」や「工事損失引当金」は「適正な期間損益計算」のために必須の考え方ですが、正しく運用しなければこのような危うさも含まれています。
今回の東芝の事例は、私たち会計に携わる一人ひとりにとって大きな教訓になったのではないでしょうか。

今回はここでゲームセット!
今日も早く仕事を終えてナイターへ!!

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