経理界のホームラン王?! ノボルの経理スコアブック

資産と費用(80) ~工事完成基準~

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どうも、野球大好き経理マンのノボルです!

先週末「ENEOS侍ジャパンシリーズ2018日本 vs オーストラリア」が開催されましたね。
侍ジャパンの2018年初陣となる試合でしたが、今シーズンが2年目の阪神・大山選手など2020年東京五輪大会を見据えた若手の選出も目立ちました。
結果は2戦とも完封勝利ということで、特に投手陣の出来については申し分のないものでした。
メジャーリーガーはもちろん現在の日本プロ野球界左右のエースとも言える西武・菊池投手と巨人・菅野投手がいなくてこの内容ですので、やはり投手に関しては世界でもトップレベルで間違いないでしょう。
それに対して攻撃陣は初戦に先発した元楽天・ブラックリー投手にほぼ完璧に抑えられるなど、世界で戦うには若干力不足な部分も見受けられました。
侍ジャパンの次の試合はまだ決まっていないようですが、2020年に向けてどんどんチーム力を高めていってもらいたいですね!

「負債」を大きなテーマに、様々な「引当金」についてお話しております。

先月電機大手の東芝は、4月1日付で会長兼最高経営責任者(CEO)に三井住友銀行元副頭取で英CVCキャピタル・パートナーズ日本法人会長の車谷暢昭氏を迎えることを発表しました。
東芝が外部からトップを招くのは、名経営者として今も語り継がれるあの土光俊夫氏以来53年ぶりのことだということです。
なぜ約半世紀ぶりに外部トップが誕生するのか、それは土光氏の時と同じく東芝が経営危機にあるためです。
そしてその根本的な原因は業績の不振によるものではありますが、現在の危機的な状況を作るきっかけとなったのは東芝で行われていた不適切な会計処理の発覚でした。
この辺りの事情は皆さんも報道などでご存知かもしれませんが、実はこの不適切な会計処理の一部に「引当金」が関係しています。

東芝で行われていた不適切な会計処理に関わっていた「引当金」は「工事損失引当金」というものです。
この名称からお分かりのように工事で発生する損失を見積もって計上するのが「工事損失引当金」なのですが、実際の処理はそこまで単純でもありません。
そこでまず工事を請け負った場合の会計処理についてのご説明から始めたいと思います。
工事契約に係る会計処理には以下の2種類があります。

(1)工事完成基準
「工事完成基準を適用する場合には、工事が完成し、目的物の引渡しを行った時点で、工事収益及び工事原価を損益計算書に計上する。」(「工事契約に関する会計基準」より)

(2)工事進行基準
「工事進行基準を適用する場合には、工事収益総額、工事原価総額及び決算日における工事進捗度を合理的に見積り、これに応じて当期の工事収益及び工事原価を損益計算書に計上する。」(「工事契約に関する会計基準」より)

近年東芝が注力していた事業として原子力発電所の建設がありました。
原発の建設工事ともなると当然ですが短期間で終わることはなく、完成までには少なくとも4~5年はかかるそうです。
と言うことは、工事の開始から完了までに決算期を何回か跨ぐことになります。
その間において当該工事に関わる損益をどのように認識・計上するのか、それが「工事完成基準」と「工事進行基準」では異なってきます。

まず「工事完成基準」についてですが、この基準では工事が完了してクライアントに引き渡した時点で売上と原価の総額を計上します。
以下に例をあげます。

【例】
工事期間:平成12年度~平成15年度
工事代金合計(売上):1,000億円
工事費用合計(原価): 900億円

・平成12年度:売上0円、原価0円、利益0円
・平成13年度:売上0円、原価0円、利益0円
・平成14年度:売上0円、原価0円、利益0円
・平成15年度:売上1,000億円、原価900億円、利益100億円

「工事完成基準」の長所はご覧の通りのシンプルさ・計算のしやすさ、そして全てが完了してからの処理であるため計上金額の確実性・信頼性が高いという点です。
対する短所は、実際には工事を行っている決算期であっても完成した期以外には収益・費用が全く認識されない、ということです。

上記の例で言えば、平成12年度から平成14年度の3年間にも工事は当然進んでおり、売上金額の入金はわかりませんが人件費や材料費などの出費は必ず発生しているはずです。
にも関わらず損益計算書には何も反映されていない、というのでは会計の最も重要な目的でもある「適切な期間損益計算」が出来ているとは言い難いでしょう。
この「工事完成基準」の問題点を解消出来るのが、もう一つの基準である「工事進行基準」です。
先に申し上げてしまいますと、東芝はこの「工事進行基準」において不適切な処理を行っていたと報じられています。
と言う訳で次回はその「工事進行基準」について解説いたします。

今回はここでゲームセット!
今日も早く仕事を終えて自主トレだ!!

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