「経理実務の学校」に寄せられる実務家の悩みをＤr.Ｋが解説！

（Ｑ）会計不正の手口は概ね分かりました。会計を含む広い範囲で
不正を防止するのに、内部統制にからめ「不正のトライアングル」
という用語が出てきますが「不正のトライアングル」って何です
か？

（Ａ）米国の組織犯罪研究者クレッシー（Donald R.Cressey）が1940
年代に「業務上横領」の発生要因から分析された不正の仕組みに関
する論文の「Other People’s Money : A Study in the Social
Psychology of Embezzlement」の中での仮説が「不正のトライアン
グル」です。
横領関連の罪で服役中の受刑者を対象に実証分析を行い、次の３つ
の条件が揃うと横領が発生することを発表しました。

1.横領を行った本人が他人と共有できない金銭的な問題を抱えて

2.本人が信頼されている立場を利用すれば秘密裏に問題を解決でき
ると認識して

3.モラル意識を無視して、横領をしても問題ないと自らの行動を正
当化して

これを一般化したのが。いわゆる「不正のトライアングル」です。

1.不正を行うための 「動機・プレッシャー」があること

2.不正を行うことができる 「機会」が存在すること

3.不正を行うことが本人にとって「正当化」できること

米国公認会計士協会 (AICPA)の監査基準書(Statements on Auditing
Standards“SAS”)第99号「財務諸表監査に於ける不正の検証
(Consideration of Fraud in a Financial Statements Audit)」で
も不正行為が発生する３要因として取り上げられています。

1.動機とプレッシャー
不正を犯すことで自己利益が得られ、社会的に妥当かつ適法な方
法では解決できない課題が存在する。近時、市場原理主義の浸透
により業績向上へのプレッシャーが高まっており、今後ますます
増大する要因です。

2.機会
対策の不備により、不正行為が可能な状態にあることです。
例えば、現金の管理が甘い場合、横領を行なう機会を与えること
になります。また、ある管理者に権限が集中してしまっている場合
も、結果として不正が発生する可能性を高めることになります。
内部統制制度や内部告発制度が整備されつつあり、この要因は減少
すると思われます。

3.姿勢と正当化
倫理観・誠実性を喪失し、秘密裏に問題を解決するため、不正行為
に自らを納得させる理由付けをする。行為後に正当化するのではな
く、行為前から正当化（理由づけ）して不正行為を犯すので、この
要因は必要不可欠です。読者諸氏にとって、最も注意すべきはこの
要因です。現代の社会の価値観や期待を敏感に把握し、自己中心の
姿勢や正当化を排除することが肝要です。